Особливості оподаткування дивідендів, нарахованих фізичним особами у 2016 році

Body: 

Відповідно до норм Податкового кодексу України пасивні доходи фізичних осіб включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку.

Під терміном «пасивні доходи» для цілей оподаткування податком на доходи фізичних осіб слід розуміти, зокрема, такі доходи, як дивіденди. 
Податковим агентом платника податку під час нарахування на його користь дивідендів є емітент корпоративних прав або за його дорученням інша особа, яка здійснює таке нарахування.

Податковим агентом під час нарахування дивідендів є будь-який резидент, який нараховує дивіденди, включаючи того, який сплачує податок на прибуток підприємств у спосіб, відмінний від загального (є суб’єктом спрощеної системи оподаткування), або звільнений від сплати такого податку з будь-яких підстав.

В Податковому кодексі України передбачено дві ставки податку на доходи фізичних осіб для оподаткування пасивних доходів з 01 січня 2016 року – 18 та 5 відсотків.

Ставку податку у розмірі 18 відсотків слід застосовувати для пасивних доходів, у тому числі нарахованих у вигляді дивідендів за акціями та/або інвестиційними сертифікатами, що виплачуються інститутами спільного інвестування.

Ставку податку у розмірі 5 відсотків слід застосовувати для оподаткування доходів у вигляді дивідендів за акціями та корпоративними правами, нарахованими резидентами – платниками податку на прибуток підприємств (крім доходів у вигляді дивідендів за акціями, інвестиційними сертифікатами, які виплачуються інститутами спільного інвестування, які оподатковуються за ставкою 18 відсотків).

Тому дивіденди, нараховані з 01.01.2016 за 2015 рік оподатковуються за ставками, 5 або 18 відсотків, залежно від того, чи є податковий агент платником податку на прибуток підприємств.

Крім того, дивіденди, нараховані на користь фізичних осіб (у тому числі нерезидентів) за акціями або іншими корпоративними правами, які мають статус привілейованих або інший статус, що передбачає виплату фіксованого розміру дивідендів чи суми, яка є більшою за суму виплат, розраховану на будь-яку іншу акцію (корпоративне право), емітовану таким платником податку, прирівнюються з метою оподаткування до виплати заробітної плати з оподаткуванням за ставкою 18 відсотків.

Роз’яснення з цього приводу надано в листі ДФС України від 14.03.2016 № 5462/6/99-99-17-03-03-15.